Zaměstnanecké benefity a jejich zdanění
Benefity nejsou dárek navíc, ale část odměny, která má vlastní daňová pravidla, a od roku 2025 dokonce dvě různé roční hranice. Zdravotní nepeněžní plnění je osvobozené do výše průměrné mzdy za rok, ostatní volnočasové benefity jen do její poloviny. Co hranici přesáhne, se zdaní jako mzda a vstoupí i do vyměřovacích základů pro pojistné. Tuhle změnu přitom řada zaměstnanců zjistí až z výplatní pásky.
Tenhle text popisuje, jak se benefity dělí, které mají vlastní zvláštní režim mimo obě hranice, jak se počítá firemní vůz a příspěvek na stravování a proč je zásadní rozdíl v tom, jestli je benefit ve smlouvě, nebo ve vnitřním předpisu.
Daňový režim benefitů ve zkratce
| Benefit | Jak se posuzuje |
|---|---|
| Zdravotní nepeněžní plnění | osvobozeno do výše průměrné mzdy za zdaňovací období |
| Volnočasové nepeněžní plnění | osvobozeno do poloviny průměrné mzdy za zdaňovací období |
| Sport, kultura, rekreace | spadá do volnočasové poloviční hranice |
| Zdravotnické služby a pomůcky | spadá do zdravotní hranice, tedy do celé průměrné mzdy |
| Příspěvek na stravování | vlastní režim, osvobozeno do zákonem daného podílu stravného |
| Penzijní a životní pojištění | vlastní souhrnný roční limit podle zákona o daních z příjmů |
| Odborný rozvoj související s prací | osvobozeno bez limitu, pokud souvisí s předmětem činnosti |
| Firemní vůz i pro soukromé účely | měsíčně 1 % vstupní ceny, u zvýhodněných vozidel méně |
| Peněžní příspěvek místo plnění | zdaňuje se jako mzda, osvobození se nepoužije |
| Dovolená nad zákonný nárok | není nepeněžní benefit, jde o náhradu mzdy |
| Sick days | nárok z vnitřního předpisu, plní se náhradou mzdy |
| Příspěvek na dopravu do práce | peněžní plnění, zdaňuje se jako mzda |
Dvě hranice místo jedné
Do konce roku 2023 byla většina nepeněžních benefitů osvobozená bez limitu. Od 1. ledna 2024 přibyl souhrnný roční strop ve výši poloviny průměrné mzdy a od 1. ledna 2025 se plnění rozdělilo do dvou skupin s vlastními hranicemi.
Zdravotní nepeněžní plnění, tedy typicky zdravotnické služby, léčiva a zdravotnické prostředky nehrazené z veřejného pojištění, je osvobozeno do výše průměrné mzdy za zdaňovací období. Ostatní nepeněžní plnění, tedy sport, kultura, rekreace, tištěné knihy nebo příspěvek na školku, do poloviny průměrné mzdy. Úpravu obsahuje paragraf 6 odstavec 9 písmeno d) zákona o daních z příjmů.
Co se do hranic vůbec nepočítá
Několik plnění má vlastní pravidla a do obou hranic nespadá. Příspěvek na stravování, ať už formou poukázky, závodního stravování nebo peněžitého paušálu, je osvobozený do zákonem stanoveného podílu horní hranice stravného pro pracovní cestu trvající pět až dvanáct hodin. Nad tuto částku jde o zdanitelný příjem.
Příspěvky na produkty spoření na stáří, tedy zejména penzijní a soukromé životní pojištění, mají vlastní souhrnný roční limit. A odborný rozvoj související s předmětem činnosti zaměstnavatele, tedy školení, kurzy a rekvalifikace potřebné pro práci, je osvobozený bez limitu.
Peněžní a nepeněžní plnění
Rozdíl mezi nepeněžním a peněžním plněním je v této oblasti klíčový. Osvobození se týká nepeněžní formy, tedy toho, že zaměstnavatel službu nebo zboží poskytne či uhradí přímo poskytovateli. Když stejnou částku pošle zaměstnanci na účet, jde o mzdu se všemi odvody.
Výjimkou je právě příspěvek na stravování, u kterého zákon peněžitou formu srovnal s nepeněžní. Proto se dnes stravenkový paušál a poukázky posuzují stejně a rozdíl mezi nimi je hlavně praktický, ne daňový. Jak se zdanitelný benefit projeví na jednotlivých řádcích, ukazuje text o čtení výplatní pásky.
Firemní vůz i pro soukromé jízdy
Pokud zaměstnanec může firemní vůz používat i soukromě, přičítá se mu k příjmu měsíčně jedno procento vstupní ceny vozidla včetně daně z přidané hodnoty. U vozidel se sníženými emisemi je sazba nižší, u bezemisních vozidel nejnižší; od roku 2026 se okruh vozidel se zvýhodněnou sazbou zúžil.
Rozhodující není počet najetých kilometrů, ale to, že vozidlo bylo v daném měsíci k dispozici pro soukromé účely. Přičtená částka zvyšuje základ daně i vyměřovací základy pro pojistné, takže se projeví i na odvodech.
Nárokové a nenárokové benefity
| Kde je benefit zakotven | Co z toho plyne |
|---|---|
| Pracovní smlouva | mění se jen dohodou obou stran, nárok je vymahatelný |
| Kolektivní smlouva | závazek vůči všem, mění se vyjednáváním s odbory |
| Vnitřní předpis | zaměstnavatel může změnit sám, obvykle s účinností dopředu |
| Jednostranné rozhodnutí | nejslabší forma, zrušitelná prakticky kdykoli |
| Benefitní systém s body | čerpání podle katalogu, hranice osvobození platí stejně |
| Sick days | obvykle vnitřní předpis, počet dnů určuje zaměstnavatel |
| Dovolená nad zákonný nárok | vnitřní předpis nebo kolektivní smlouva |
| Práce na dálku | sjednává se písemně, náhrady nákladů mají vlastní režim |
| Náborový příspěvek | peněžní plnění, obvykle vázané na setrvání |
| Vzdělávací rozpočet | osvobozený, pokud souvisí s předmětem činnosti zaměstnavatele |
| Příspěvek na dopravu | peněžní, zdaňuje se jako mzda |
| Firemní vůz | nepeněžní příjem, přičítá se procentem ze vstupní ceny |
Rozdíl mezi smlouvou a vnitřním předpisem je stejně důležitý jako u mzdy. Benefit zapsaný do smlouvy nelze zrušit jednostranně, benefit z vnitřního předpisu ano. Kdo si to chce ověřit, najde souvislosti v textu o náležitostech pracovní smlouvy.
Práce na dálku a náhrady nákladů
Práce na dálku se sjednává písemně a zaměstnavatel může zaměstnanci hradit náklady s ní spojené, tedy zejména energie. Zákon k tomu zná paušální náhradu za každou započatou hodinu práce, jejíž výši vyhlašuje ministerstvo práce a sociálních věcí.
Strany se ale mohou dohodnout i na tom, že náhrady nepřísluší. To je v praxi časté a nejde o nic protiprávního, jen je dobré vědět, co se podepisuje. U dohod mimo pracovní poměr platí zvláštní pravidla, která shrnuje text o dohodách o pracovní činnosti.
Přehled a srovnání
Co mluví pro benefity místo vyšší mzdy
- Do limitu bez odvodů. Nepeněžní plnění se v mezích osvobození nedaní a nevstupuje do pojistného.
- Nižší náklad pro firmu. Zaměstnavatel dodá stejnou hodnotu levněji než navýšením mzdy.
- Zdravotní koš je velkorysejší. Hranice odpovídá celé průměrné mzdě za rok.
- Nezvyšují základ pro důchod. Osvobozené plnění se nepromítne do budoucí penze.
- Nezapočítají se u úvěru. Banka posuzuje příjem, ne body v benefitním systému.
- Dají se zrušit. Když stojí ve vnitřním předpisu, zaměstnavatel je změní sám.
Co mluví pro peněžní příspěvek místo poukázky
- Volné použití. Peníze nejsou vázané na síť smluvních provozoven.
- Bez expirace. Nevyčerpané body na konci roku obvykle propadají, peníze ne.
- U stravování stejný režim. Paušál se posuzuje jako nepeněžní plnění.
- Mimo stravování se zdaňuje. Peněžní forma osvobození nevyužije.
- Snižuje čistý přínos. Po odvodech zbude podstatně méně než nominální částka.
- Ztrácí se účel. Firma nemá jistotu, že prostředky půjdou na zamýšlenou oblast.
Výčty výše nejsou pořadím ani doporučením, jsou to kritéria pro posouzení nabídky.
Časté otázky
Jaké limity platí u zaměstnaneckých benefitů?
Od 1. ledna 2025 dva. Zdravotní nepeněžní plnění je osvobozené do výše průměrné mzdy za zdaňovací období, ostatní nepeněžní plnění do poloviny průměrné mzdy. Limity upravuje paragraf 6 odstavec 9 písmeno d) zákona o daních z příjmů.
Co se stane, když limit přesáhnu?
Částka nad hranicí se zdaní jako příjem ze závislé činnosti a vstoupí do vyměřovacích základů pro sociální a zdravotní pojištění. Projeví se to na výplatní pásce v měsíci, ve kterém bylo plnění poskytnuto.
Počítá se do limitu příspěvek na stravování?
Nepočítá. Stravování má vlastní režim a je osvobozené do zákonem stanoveného podílu horní hranice stravného pro pracovní cestu trvající pět až dvanáct hodin. Poukázky i peněžitý paušál se posuzují stejně.
Je rozdíl mezi poukázkou a penězi na účet?
U většiny benefitů zásadní. Osvobození se vztahuje na nepeněžní formu, takže peníze poslané na účet se zdaňují jako mzda. Výjimkou je právě příspěvek na stravování, kde zákon obě formy srovnal.
Jak se daní firemní auto k soukromým jízdám?
K příjmu se měsíčně přičítá jedno procento vstupní ceny vozidla včetně daně z přidané hodnoty, u vozidel s nižšími emisemi méně. Rozhoduje dostupnost vozu pro soukromé účely, ne počet najetých kilometrů.
Musí zaměstnavatel benefity poskytovat?
Nemusí, s výjimkou toho, co si sám zavázal. Benefit sjednaný v pracovní smlouvě lze změnit jen dohodou, benefit z vnitřního předpisu může zaměstnavatel upravit nebo zrušit sám.
Je školení hrazené firmou zdanitelný příjem?
Není, pokud jde o odborný rozvoj související s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo s vykonávanou prací. Takové plnění je osvobozené bez limitu a do žádné z obou hranic se nezapočítává.
Mám při práci na dálku nárok na náhradu nákladů?
Záleží na tom, co je sjednáno. Zákon zná paušální náhradu za každou započatou hodinu práce na dálku, jejíž výši vyhlašuje ministerstvo práce a sociálních věcí, strany se ale mohou dohodnout i na tom, že náhrady nepřísluší.
Zdroje: zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, zejména paragraf 6 odstavec 9 pro osvobození nepeněžních plnění; zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, pro práci na dálku a náhrady nákladů. Hodnoty odvozené od průměrné mzdy se vyhlašují na každé zdaňovací období.
